Vi vill informera om en viktig praxisförändring som påverkar er som erbjuder förmånsbil mot att den anställde betalar via netto- eller bruttolöneavdrag.
Vad har ändrats?
Tidigare var den vanliga uppfattningen att ett nettolöneavdrag bara sänkte bilförmånens värde för inkomstskatt och arbetsgivaravgifter – ingen utgående moms.
Efter Högsta förvaltningsdomstolens dom HFD 2024 ref. 33 (Bikelease-målet 7885-23) och EU-domstolens praxis (bl.a. Astra Zeneca UK C-40/09) gäller nu följande: när arbetsgivaren tillhandahåller en förmån mot ett specifikt löneavdrag som är villkorat av förmånen, är det ett tillhandahållande av tjänst mot ersättning i momshänseende. Det gäller oavsett om avdraget görs på netto- eller bruttolönen [1][2].
Det bekräftas av HFD 2026-02-25 (Simployer 4652-25) om personalförmån mot nettolöneavdrag [3].
Vad betyder det för förmånsbil?
1. Erbjuder ni förmånsbil utan betalning från den anställde: ingen förändring. Ni hanterar inkomstskatt och arbetsgivaravgifter som vanligt.
2. Erbjuder ni förmånsbil där den anställde betalar via nettolöneavdrag: ni ska – utöver nedsättningen av förmånsvärdet – även redovisa utgående moms på ersättningen. Nettolöneavdraget anses inkludera moms [4].
Måste momsen beräknas på hela leasingkostnaden?
Nej. Huvudregeln är att momsen beräknas på ersättningen, dvs. nettolöneavdraget [5].
Skatteverket har ett bil-exempel: hyreskostnad 5 000 kr/mån, nettolöneavdrag 2 000 kr/mån. Trots att kostnaden är högre anses 2 000 kr vara en marknadsmässigt betingad ersättning när det är en särskild personalförmån som är ett normalt inslag i verksamheten – ingen omvärdering till marknadsvärde ska göras [4].
Exempel: nettolöneavdrag 2 000 kr ger 400 kr i utgående moms (2 000 x 25/125).
Omvärdering till marknadsvärde blir bara aktuellt om ersättningen är lägre än marknadsvärdet, köparen saknar full avdragsrätt, parterna är förbundna genom anställning och ersättningen inte kan visas vara marknadsmässigt betingad [4][5]. För normala subventionerade personalförmåner ska begreppet ”marknadsmässigt betingad” tolkas generöst [4].
Med anledning av denna förändring så rekommenderar vi, för enkelhetens skull, att bolaget övergår till traditionell bilförmån. Nettolöneavdraget var tidigare ett incitament för att öka löneunderlaget vid beräkning av utdelningsutrymmet (K10), vilket inte längre påverkas i och med de nya 3:12-reglerna.
Kontakta oss så svarar vi gärna på era frågor och hjälper er att räkna rätt och justera löne- och momsrutinerna om ni önskar fortsätta redovisa nettolöneavdrag.
[1] Högsta förvaltningsdomstolen | 7885-23
[2] Tillhandahållande mot ersättning
[3] Högsta förvaltningsdomstolen | 4652-25